Бесплатная консультация юриста: Мск +7 (499) 380-71-87, СПб +7 (812) 409-51-58

Нюансы налоговых правоотношений между взаимозависимыми лицами

Налоговый кодекс России вводит специальную дефиницию взаимозависимых лиц в пункте 1 статьи 105; с позиции налоговых структур взаимозависимыми потенциально могут являться лица, которые владеют реальной возможностью воздействовать на конечные итоги бизнес-активности компании или предпринимателя. В виду имеются разного рода сделки, исход которых может быть изменен под влиянием одной стороны на иную, если они считаются взаимозависимыми с точки зрения законодательства. Именно такие сделки попадают под пристальное внимание налоговых структур во избежание разного рода незаконных действий. К взаимозависимым причисляются как обычные граждане, так и компании или ИП.

Категории взаимозависимых граждан и компаний

НК России в той же статье 105 пункте 2 приводит целый ряд ситуаций, когда граждане (физлица) и компании (юрлица) признаются взаимозависимыми. В 2018 году к ним относятся следующие категории:

  • бизнесы находятся во взаимозависимых правоотношениях, если одна компания владеет не менее чем четвертью (25%) другой компании;
  • аналогичная ситуация с участием физических лиц. Гражданин (частное лицо) владеет не менее чем четвертью компании;
  • частное лицо имеет в собственности более чем четверть сразу в нескольких компаниях. Между собой они также признаются взаимозависимыми;
  • гражданин имеет возможность назначать или увольнять генерального директора или не меньше половины топ-менеджмента компании;
  • во взаимозависимые правоотношения вступают между собой те бизнесы, в которых половина (и не меньше) руководителей назначена одними и теми же физическими лицами;
  • когда у двух и более юридических лиц совет директоров совпадает более чем на 50%, они считаются также состоящими в зависимых с налоговой точки зрения правоотношениях;
  • компания становится зависимой от физического лица, когда оно является директором этой компании;
  • 2 или более компании возглавляются одним и тем же руководителем. Тогда они признаются взаимозависимыми в сфере налогообложения;
  • когда одна компания имеет в собственности 50% (и больше, но не меньше) другой, которая в свою очередь управляет 50% (или более) третьей и далее — по цепочке;
  • граждане (физлица), которые находятся в подчинении друг друга;
  • взаимозависимыми лицами считается не только кровная родня, но и другие родственники, включая приемных родителей и детей, официальных опекунов. Причем важно учесть, что доли родных в одном бизнесе складываются и считаются за одну. Это значит, что 50% собственности достигаются намного быстрее. Такой факт нужно обязательно учитывать при характеристике специфики налоговых взаимоотношений в 2018 году.

Иногда лица (физические или юридические — неважно) могут самостоятельно подписать документ о признании себя зависимыми взаимно с точки зрения налоговых правоотношений. Такая норма закреплена также в статье 105 НК России. Для налоговых структур чрезвычайно важно понимать зависимость между гражданами или компаниями, чтобы обеспечить соблюдение законодательства в ходе реализации совершаемых сторонами сделок. Результатом бесконтрольности часто становится уход от налогов или иные «серые», незаконные схемы взаимодействия со взаимозависимыми лицами. Иных целей у налоговиков нет.

Последствия зависимых правоотношений


По сути дела, у взаимозависимых компаний или физических лиц может быть несколько потенциально незаконных целей для налоговых мошенничеств. Среди таких целей мы находим взаимообратные ситуации:

  • намеренное сокращение, сжимание базы для начисления налога, чтобы платить в казну страны меньший объем средств в качестве налогов;
  • преднамеренное увеличение налогооблагаемой базы, чтобы искусственно нарастить размеры налоговых вычетов.

Ради осуществления целей мониторинга соблюдения законов сделки с лицами, которые официально признаны госорганами взаимозависимыми, представительство ФНС в регионе, где подобная сделка была оформлена, будет особенно пристально проверять налоговые декларации таких граждан или компаний. В процессе достижения целей по соблюдению законодательства бизнес-соглашения между взаимозависимыми субъектами, имеющие финансовую подоплеку, официально признаются контролируемыми и оказываются в зоне пристального внимания налоговиков. Какие налоги и их исчисление лицами, находящимися в зависимых правоотношениях, попадут в поле зрения налоговиков в 2017-м? Ответ прост. Это налоги:

  • на добавленную стоимость (НДС);
  • 13-процентный на прибыль;
  • на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
  • на доход физлиц (НДФЛ) — для ИП, которые перечисляют этот налог на своих сотрудников.

Четкие критерии того, какие соглашения официально признаются ФНС контролируемыми, мы находим в статье 105 НК России. Дополнительная информация по этому направлению изложена также в письме Федеральной налоговой службы № ЕД-4-3/18615 от 2.11.2012. Положения о такого рода налоговых правоотношениях изложены еще 5 лет назад, но они будут работать и в 2018 году.

Зависимость под контролем

Итак, сделка с лицами взаимозависимыми или лицами, обозначенными как уравненные с ними, попадает под особенное внимание ФНС в следующих ситуациях (данные относятся к 2018 году):Совершение сделки

  • деятельность участник подлежит налогообложению за пользование природными недрами по фиксированным ставкам в процентах, при этом стоимость договора составляет больше 60 миллионов в валюте РФ;
  • сторонами сделки являются спецрежимные компании, которые выбрали в качестве спецформы уплаты налогов сельхозналог (ЕСХН) или ЕНВД, и те участники налоговых правоотношений, которые подлежат обложению по ОСНО. Обороты сделки не переступают пределов в 100 миллионов в рублевом эквиваленте. Ни один из участников такого бизнес-соглашения не имеет права входить в группу, созданную и объединенную по признаку перечисления налогов;
  • в соглашении участвует резидент «Сколково», избавленный от выплаты 13-процентного налога (он же — налог на прибыль). Иной субъект или субъекты не относятся к этой категории. Оборот по соглашению — не больше 60 миллионов рублей. Один из участников (или более) не должен относится к консолидированной налоговой группе;
  • участник — подрядчик или исполнитель регионального инвестпроекта (25 статья НК России). Стоимость сделки — ниже 60 миллионов рублей;
  • сторона соглашения — компания, которая ведет добычу нефти в открытом море (275 статья НК России). Сумма сделки — не более 60 миллионов рублей;
  • компания-участник соглашения, относится к группе юридических лиц, зарегистрированных в какой-то свободной экономической зоне. Минимум одна сторона не участвует в консолидированной группе налогоплательщиков. Оборот сделки — не выше 60 миллионов российских рублей;
  • сумма соглашения — больше 1 миллиарда рублей. Одновременно с этим одна сторона-участник терпит убытки на выплате налога на прибыль. Минимум один участник не входит в группу компаний, объединенных по признаку уплаты налогов. Регистрация одного из юридических лиц осуществлена в другом регионе, отличном от места регистрации других участников;
  • в сделке принимает участие бизнес, связанный с нефтью и другими полезными ископаемыми, драгметаллами, минеральными удобрениями, алмазами, иными драгоценными камнями или относится к сфере цветной или черной металлургии. Оборот по соглашению — больше 60 миллионов рублей.

Подобных комплексных параметров, составленных ради целей контроля над исполнением налоговых законодательных актов и положений НК России, перечислено довольно много. При совершении каждой сделки между резидентами, взаимозависимыми друг от друга, требуется обратиться к этому перечню и проверить все возможные совпадения с обозначенными критериями.

НК РФ

При этом есть также ряд ситуаций, когда сделка признается неконтролируемой (данные относятся к 2018 году). По сути, это «опровержение», полная противоположность обозначенных выше параметров. Например, когда участники сделки имеют регистрацию в одном субъекте Федерации или не имеют отношения к свободным экономическим зонам или не стали добытчиками нефти и пользователями природных недр.

Фиксация нарушений закона при сделках

Каким же образом ФНС выявляет какие-либо нарушения в ходе сделок между взаимозависимыми предприятиями или физическими лицами? На 2018 год можно выделить 5 основных методов определения нечистоплотных действий со стороны участников соглашений:

  1. Первый считается основным и рекомендован к использованию в первую голову. Это метод сопоставимых рыночных цен (когда сумма/оборот сделки по каждому параметру сравнивается с текущими рыночными расценками).
  2. Второй — цена последующей реализации.
  3. Третий — затратный.
  4. Четвертый — сопоставимой рентабельности.
  5. Пятый — распределения прибыли.

Основной метод — сопоставимых рыночных цен — выступает как наиболее востребованный и эффективный. Исключением могут стать ситуации, когда покупатель вскоре после приобретения перепродает товар без изменения или переработки. В таком случае используется метод цены последующей реализации или иные приемы.

Проверив цены в договоре по сделке, ФНС приходит к решению, все ли правила или нормы соблюдены. Взаимозависимые участники сделки могут заранее обезопасить себя от повышенного контроля со стороны налоговиков. Это реально сделать в нескольких случаях, когда:

ФНС РФ

  • цены установлены после предписания ФАС;
  • цены стали итогом биржевых торгов, которые прошли по всем правилам и без нарушения налоговых законов;
  • цена объекта сделки определена независимым оценщиком, действующим на основании всех разрешающих документов;
  • цена определилась как результат заключения специального соглашения с ФНС РФ о формировании цен (это возможно лишь для определенных категорий налогоплательщиков и определенных видов сделок, довольно редкий в практике случай).

Подчеркнем, что все перечисленные нормы подробно изложены в законе № 227-ФЗ от 18.07.2011 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

Проверка под контролем ФНС: порядок действий

Ради целей контроллинга грамотности начисления и выплаты в госказну перечисленных выше 4-х налогов налоговики могут прийти не позже чем через 2 года после получения уведомления о такого рода сделке с зависимыми субъектами. Причем по НК России налоговые органы могут взять на особый контроль все сделки за предшествующие проверке 3 года. Проверка может носить камеральный (заочный) или выездной характер. О ее характере решение принимает налоговый инспектор в зависимости от каждого конкретного случая.

Проверка ради целей мониторинга «взаимозависимых» сделок традиционно занимает не более полугода. Изредка — до 12 или даже 15 месяцев. Сначала ФНС принимает решение о продлении проверки для целей контроля над сделкой взаимозависимых лиц на 6 месяцев, а потом, если возникает потребность, то еще на 3 месяца. Критерии удлинения проверки определяются ФНС. Например, если потребовалось больше времени на перевод документов с иностранного языка или сделаны запросы на предоставления документов из-за границы. Одна сделка может быть проверена не более чем 2 раза за один год.

Инспекторов ФНС проверка чистоты «взаимозависимой» сделки по взаимодействию зависимых лиц законодательно не остановит от традиционной заочной, камеральной или выездной проверки по текущему состоянию налоговых дел. По итогам проверки для целей контроля такого рода сделок между взаимозависимыми лицами ФНС составляет акт. Если все отлично, без замечаний, то бизнес-деятельность компаний идет своим чередом, если итоги проверки не устроили стороны, то они могут продумать возражения (статья 100 НК России) и предоставить их в ФНС. Ревизия может также впоследствии затронуть других участников сделки (как физических, так и юридических лиц).

16.9 KiB
1 Downloads
Детали

Когда выявлены нарушения, то лицами, которые признаются участниками сделки, в обозначенные законом сроки должны быть выполнены начисления налогов (в дополнение к уже выплаченным) и сданы необходимые декларации (с внесением всех корректировок). В противной ситуации — на участника, который нарушил закон, будут наложены штрафные санкции.

35.9 KiB
1 Downloads
Детали

Если налогоплательщик неправильно назначил цены в сделке, то ему придется либо обосновать их для ФНС, либо заплатить штраф. Начало штрафных санкций было заложено в 2012 году. Они полностью вступили в силу 3 года назад. В 2014-2016 годах они равнялись всего лишь 20% от суммы налоговой неуплаты. В 2018 году она повысилась до 40%, при этом сумма не должна составлять меньше 30 тысяч рублей. За неправильную информацию сторона сделки может быть подвергнута админштрафу в размере 5 тысяч рублей.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: